公認会計士と監査法人の違い②

2016/08/28 2017/10/26

前回の"公認会計士と監査法人の違い①"に引き続き、公認会計士の具体的役割について見ていきます。

１．公認会計士は、監査及び会計の専門家です

公認会計士は、「監査」の専門家です。

ここでいう「監査」とは、社会福祉法人に対して行政が行う法人監査や施設監査など、業務が適正に行われているかの監査ではなく、会計処理が適切に行われ、法人の実態が適切に財務書類に反映されているかを確認する会計監査のことを意味しています。そして会計監査の専門家として会計の監査をするので、当然に会計の専門家でもあるのです。

公認会計士の大多数は、上場企業などの大企業に対してこの会計監査を行っています。

２．「独立した立場」において

公認会計士は、監査を受ける会社や法人のみならず、何人からも独立した立場で業務を実施します。

公認会計士が保持すべき独立性は2種類あると言われています。

その２つとは、外観的独立性と精神的独立性の2つです。

簡潔に言うと外観的独立性とは、監査を受ける会社や法人等の事業体と特定の利害関係を持たないことはもちろんのこと、その疑いを招くような外観を呈さないことを言います。そして、精神的独立性とは、監査の実施に当たって公正不偏の態度を保持するということを意味します。

一つ例を挙げましょう。

例えば、ある医療法人の監査を実施する公認会計士が、その医療法人の理事長の子供であったり、あるいは理事長から高額の贈答品を受け取ったりしていたらどうでしょうか。

公認会計士も人間ですから、自分の親が理事長を務める法人であったり、高額な贈り物をもらっている法人だと、監査に手心を加えてあげようという気持ちがわかないとも限りません。

そして実際に、本来適正でないと指摘すべき会計処理についても見逃して適正であると報告してしまうかもしれません。

これは、もはや監査に当たって公正不偏の態度が保持されているとはいえませんので、精神的独立性が害されている状態となります。

つまり、精神的独立性が害されていると監査は失敗であり、意味がないだけでなく、適正でないものを適正であるとお墨付きを与えるわけですから、社会にとって有害ですらあるのです。

一方で、外観的独立性は害されていても、直ちに監査が失敗するわけではありません。

なぜなら、たとえ自分の親が理事長を務める法人であったり、高額な贈り物をもらっている法人であったとしても（これは外観的独立性が害されている状態です）、精神的独立性が害されずに公正不偏の態度を保持して監査を実施していれば、不適正なものは不適正であると報告できるからです。

しかし、外観的独立性が害されて高額な贈り物をもらっているような公認会計士が監査をして提出した監査報告書を第三者は信頼できるでしょうか？

手心を加えることなく適正に監査を実施して監査報告書を提出しているかもしれませんが、第三者からすると手心を加えているのではないかと言う疑念がわきますよね？

また、高額の贈り物を受けたりするなど外観的独立性が害されると精神的独立性が害される可能性が高まることから、精神的独立性を担保するために、外観的独立性を保持することが公認会計士には求められており、公認会計士は監査を実施する会社や法人等の事業体とは常に一定の距離を保ち、独立した立場で監査を行います（もちろん、仲が悪いというわけではありませんので、割り勘で飲みに行くことがないわけではありません）。